实质性程序是指用于发现重大错报的审计程序，包括对各种交易、账户余额和披露的详细测试，以及实质性分析程序。因此，注册会计师应针对重大错报风险设计并实施实质性程序，以便在识别层面发现重大错报。实质性程序包括对各种交易、账户余额、列报和披露的详细测试，以及实质性分析程序。
注册会计师实施的实质性程序应当包括以下与财务报表完成阶段相关的审计程序：
将财务报表与所依据的会计记录进行核对；
检查财务报表编制过程中的主要会计分录及其他会计调整。注册会计师检查会计分录和其他会计调整的性质和范围取决于被审计单位财务报告过程的性质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，不一定能够完全识别所有的重大错报风险，而且由于内部控制固有的局限性，无论重大错报风险的评估结果如何，注册会计师都应当对所有的重大交易、账户余额和列报实施实质性程序。
实质性程序是指注册会计师针对评估中的重大错报风险而实施的审计程序，直接用于发现在公认水平上的重大错报。
实质性程序的性质包括：
1.实质程序性质的含义是指实质程序的类型和组合，主要包括详细测试和实质分析程序。
2.细节测试和实质程序的适用性，前者适用于测试各类交易、账户余额和提示确认；后者适用于一定时期内有大量可预测关系的交易。
3.细节测试的方向，根据不同识别水平的重大错报风险，设计有针对性的细节测试。
4.设计实质性分析程序时需要考虑的因素，包括程序的适宜性及其所依据的数据的可靠性。
实质性程序包括实质性分析程序和详细测试。实质分析程序实际上就是分析程序。实质性程序包括详细的测试和分析程序。分析程序利用财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在联系进行分析，得出分析结论。分析程序分为三个阶段：风险评估程序、财务报表的全面审查和实质性程序。前两个阶段的应用是强制性的，如果在实质性程序中应用，则是实质性分析程序。实质性程序包括详细测试和实质性分析程序。细节测试是对各种交易、账户余额和列报的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表是否存在错报。
从技术上讲，实质分析程序仍然是一种分析程序，主要是通过研究数据之间的关系来评估信息，只是将这种技术方法作为一种实质程序，即识别各种交易、账户余额、列报和相关识别是否存在错报。